养老保险分为三大类：基本养老保险、补充养老保险和个人养老金。基本养老保险是国家根据法律、法规的规定，强制建立和实施的一种社会保险制度；企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度；个人养老保险是个人自愿参加、市场化运营的补充养老保险制度。全国实施的个人养老金制度属于政府政策支持、个人自愿参加、市场化运营的补充养老保险制度，与其他个人商业养老金融业务共同构成养老保险第三支柱。?企业（个人）缴纳的养老保险如何在企业（个人）所得税税前扣除？


　　 一、企业所得税。企业缴纳的基本养老保险、补充养老保险在税前扣除上应区分情况：


　　 1、基本养老保险费。根据《?中华人民共和国企业所得税法实施条例》?第三十五条规定，?企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费，?准予扣除。?这意味着，?企业为员工缴纳的基本养老保险费可以作为成本费用予以企业所得税税前扣除。


　　 2、补充养老保险。根据《企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第三十五条规定：“企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”根据《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2009〕27号)的规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”因此，企业为全体员工支付的补充养老保险费，在不超过职工工资总额5%标准内的部分允许税前扣除，超过部分不能税前扣除。只为部分人员支付的补充养老保险费不得在税前扣除。


　　 二、个人所得税。根据个人所得税法规定，单位或个人缴纳的养老保险个人所得税处理如下：


　　 1.基本养老保险：基本养老保险两个部分,一个是个人缴纳部分,一个是企业缴纳部分。个人缴纳的补充养老保险费可以全额扣除，即按照实际缴纳金额进行扣除。因此，对于单位按照规定的缴费比例实际缴付的以及个人按照规定缴费比例或办法实际缴付的养老保险，允许在个人应纳税所得额中扣除。


　　 2.补充养老保险：补充养老保险属于个人所得的一种形式，根据《中华人民共和国个人所得税法》第二条的规定，个人所得包括工资、薪金所得，而补充养老保险可以被视为一种延期支付的工资或福利。因此，在领取补充养老保险时，理论上应当缴纳个人所得税。然而，根据《中华人民共和国个人所得税法》第四条的规定，按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费是免征个人所得税的。但这里所指的是基本养老金，并不包括补充养老保险。对于补充养老保险的个人所得税政策，具体规定如下：企业和事业单位根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的补充养老保险单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。个人达到国家规定的退休年龄，领取的补充养老保险，需要缴纳个人所得税。具体计算方式为：不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税。


　　 3.个人养老金。《财政部 税务总局关于个人养老金有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2022年第34号，以下简称34号公告）第一条明确，自2022年1月1日起，对个人养老金实施递延纳税优惠政策。在缴费环节，个人向个人养老金资金账户的缴费，按照12000元/年的限额标准，在综合所得或经营所得中据实扣除；在投资环节，计入个人养老金资金账户的投资收益暂不征收个人所得税；在领取环节，个人领取的个人养老金不并入综合所得，单独按照3%的税率计算缴纳个人所得税，其缴纳的税款计入“工资、薪金所得”项目。


　　 举例：李先生是某公司的员工，个人所得税综合所得年应纳税所得额50000元（不考虑其他所得），适用10%税率，速算扣除数2520；缴存12000元到个人养老金资金账户，综合所得年应纳税所得额还剩50000-12000=38000（元），适用10%的税率，速算扣除数为2520，年度应缴纳个人所得税38000×10%-2520=1280（元）。当退休领取个人养老金时，李先生还需要缴纳个人所得税12000×3%=360（元），合计缴纳个人所得税1280+360=1640（元）。


　　 张 国 永- 注册税务师 精通房地产、建筑业及制造类企业全盘账务处理及财务工作流程； 擅长税企关系协调，税收筹划、合理规避税务风险，财税咨询； 先后在《中国注册税务师》、《税收征纳》等多家报刊、杂志上发表文章。